Sammanfattning redovisning. Redovisning och kalkylering F15, HT 2014 Thomas Carrington

Transkript

1 Sammanfattning redovisning Redovisning och kalkylering F15, HT 2014 Thomas Carrington

2 DAGENS FÖRELÄSNING Grundläggande begrepp Bokföring (exempel) Bokslut Analys (nyckeltal)

3 AVGRÄNSNINGAR I TID OCH RUM Periodisering Vilka kostnader/intäkter/tillgångar/skulder tillhör företaget?

4 VEMS SKATTER? Mervärdesskatt (moms) kostnad för konsumenten, aldrig för företaget utgående moms - ingående moms = att betala till staten Personalens källskatt kostnad för företaget, men inte en skattekostnad behåller och betalar in del av lönekostnaden till staten istället för att den anställde gör det Bolagsskatten kostnad för företaget beräknas på det beskattningsbara resultatet

5 Ett företag redovisar ett resultat före skatt på tkr. Under året har företaget haft ej avdragsgilla kostnader på 90 tkr och ej skattepliktiga intäkter på 70 tkr. Beräkna företagets resultat efter skatt. Räkna med en skattesats på 22 %. SKATTEBERÄKNING Redovisat resultat före skatt Ej avdragsgilla kostnader + 90 Ej skattepliktiga intäkter 70. = Beskattningsbart resultat I ÅRSREDOVISNINGEN Redovisat resultat före skatt Årets skattekostnad 378,4. ( 22 % x ) = Redovisat resultat efter skatt 1.321,6

6 GRUNDLÄGGANDE BEGREPP Utbetalning Utgift Kostnad Inbetalning Inkomst Intäkt EK = Tillgångar - Skulder

7 Utgift Utbetalning Det belopp vi måste ge upp i utbyte mot en annan resurs Det utflöde av pengar som är kopplat till en viss betalningstidpunkt En prenumeration kostar 120 kr för 1 år. Prenumerationen delbetalas, 60 kr vid tecknandet den 1/11 år 1 och 60 kr den 1/5 år 2 Kostnad En periodiserad utgift Kostnaden för prenumerationen år 1 är 20 (= 120/12 x 2). Resterande 100 blir en kostnad nästa år. År 1 har vi betalat 60, därför måste 40 (= 60-20) redovisas som en förutbetald kostnad. (Om allt hade betalats i maj år 2 hade, år 1, 20 istället redovisats som en upplupen kostnad.)

8 Inkomst Inbetalning Det belopp vi erhåller i utbyte mot en annan resurs Det inflöde av pengar som är kopplat till en viss betalningstidpunkt En prenumeration för 1 år säljs den 1/11 och ger 120 kr i inkomst. Prenumerationen delbetalas, 60 kr vid tecknandet den 1/11 år 1 och 60 kr den 1/5 år 2 Intäkt En periodiserad intäkt Intäkten för prenumerationen år 1 är 20 (= 120/12 x 2). Resterande 100 blir en intäkt nästa år. År 1 har kunden betalat 60, därför måste 40 (= 60-20) redovisas som en förutbetald intäkt. (Om allt hade betalats i maj år 2 hade, år 1, 20 istället redovisats som en upplupen intäkt.)

9 KÖPARE INTERIMSFORDRAN ÅR 1 Debet Prenumerationskostnad 20 Debet Förutbetald kostnad 40 Kredit Kassa 60 EXEMPEL ÅR 2 Debet Prenumerationskostnad 100 Kredit Förutbetald kostnad 40 Kredit Kassa 60 INTERIMSSKULD ÅR 1 Debet Prenumerationskostnad 20 Kredit Upplupen kostnad 20 ÅR 2 Debet Prenumerationskostnad 100 Debet Upplupen kostnad 20 Kredit Kassa 120 SÄLJARE INTERIMSSKULD ÅR 1 Debet Kassa 60 Kredit Prenumerationsintäkt 20 Kredit Förutbetald intäkt 40 ÅR 2 Debet Kassa 60 Debet Förutbetald intäkt 40 Kredit Prenumerationsintäkt 100 INTERIMSFORDRAN ÅR 1 Debet Upplupen intäkt 20 Kredit Prenumerationsintäkt 20 ÅR 2 Debet Kassa 120 Kredit Prenumerationsintäkt 100 Kredit Upplupen intäkt 20

10 KOSTNAD FÖR SÅLDA VAROR OCH LAGER Värdet av det ingående lagret + Utgiften för varor som köpts under perioden ( = årets betalningar + UB LS IB LS ) - Värdet av det utgående lagret = Kostnad för sålda varor

11 Under året har vi betalat våra leverantörer och leverantörsskulderna har minskat med 100. Vid början av året var lagret värderat till 500 och vid slutet av året var lagret värderat till 390. Hur stor är årets kostnad för sålda varor? Värdet av det ingående lagret + Utgiften för varor som köpts under perioden ( = årets betalningar + UB LS IB LS ) - Värdet av det utgående lagret = Kostnad för sålda varor

12 Under året har vi betalat våra leverantörer och leverantörsskulderna har minskat med 100. Vid början av året var lagret värderat till 500 och vid slutet av året var lagret värderat till 390. Hur stor är årets kostnad för sålda varor? Värdet av det ingående lagret + Utgiften för varor som köpts under perioden ( = UB LS IB LS ) - Värdet av det utgående lagret = Kostnad för sålda varor

13 Under året har vi betalat våra leverantörer och leverantörsskulderna har minskat med 100. Vid början av året var lagret värderat till 500 och vid slutet av året var lagret värderat till 390. Hur stor är årets kostnad för sålda varor? Värdet av det ingående lagret + Utgiften för varor som köpts under perioden ( = ) - Värdet av det utgående lagret = Kostnad för sålda varor

14 Under året har vi betalat våra leverantörer och leverantörsskulderna har minskat med 100. Vid början av året var lagret värderat till 500 och vid slutet av året var lagret värderat till 390. Hur stor är årets kostnad för sålda varor? Värdet av det ingående lagret Värdet av det utgående lagret = Kostnad för sålda varor

15 Under året har vi betalat våra leverantörer och leverantörsskulderna har minskat med 100. Vid början av året var lagret värderat till 500 och vid slutet av året var lagret värderat till 390. Hur stor är årets kostnad för sålda varor? Värdet av det utgående lagret = Kostnad för sålda varor

16 Under året har vi betalat våra leverantörer och leverantörsskulderna har minskat med 100. Vid början av året var lagret värderat till 500 och vid slutet av året var lagret värderat till 390. Hur stor är årets kostnad för sålda varor? = Kostnad för sålda varor

17 EXEMPEL Under året har vi betalat våra leverantörer och leverantörsskulderna har minskat med 100. Vid början av året var lagret värderat till 500 och vid slutet av året var lagret värderat till 390. IB 500 (2) Hur stor är årets kostnad för sålda varor? 1460 Lager (1) (BR 600) (3) (BR 390) 2440 Leverantörsskulder* IB 700 (2) = Kostnad sålda varor (3) (RR 7.010) * IB och UB för lager är godtyckligt valda. För exemplet är det viktiga att skillnaden (IB - UB) är = 100.

18 INTÄKTER TILLGÅNGAR periodiserade kostnader KOSTNADER SKULDER

19 LAGER AV EGENTILLVERKADE VAROR INKÖP RÅVAROR TILLVERKNING LAGER FÖRSÄLJNING 800 människor, maskintid, etc 50 x? x antal timmar x? x antal timmar KSV = råvarukostnad + del av lönekostnad + del av maskinkostnad +

20 BOKSLUT Steg 1 räkna ut rätt resultat (resultatberäkning) Steg 2 vilket resultat vill vi ha? (bokslutspolitik)

21 AVSKRIVNINGAR Om en maskin kostade att anskaffa och dess nyttjandeperiod bedöms vara 10 år ska maskinen belasta företagets resultat i form av avskrivningar om kr/år om proportionerlig avskrivning tillämpas. Att ta hela kostnaden anskaffningsåret skulle inte ge rätt resultat, varken det året eller de följande nio åren.

22 AVSKRIVNINGAR ÖVER PLAN Huvudregeln ( 30 %-regeln ) Kompletteringsregeln ( 20 %-regeln ) lägsta v. BR (avskr.) Köp: 80 1/1 år 1 år 1: 56 (24) år 2: 39 (17) år 3: 27 (12) år 4: 19 ( 8) år 5: 13 ( 6) lägsta v. BR (avskr.) Köp: 80 1/1 år 1 år 1: 64 (16) år 2: 48 (16) år 3: 32 (16) år 4: 16 (16) år 5: 0 (16)

23

24 1220 Inventarier (BR ) År Ack. avskr. på inventarier (BR 8.000) Avskr. på inventarier (RR 8.000) 2153 Ack. överavskr. på inventarier (BR ) Förändring av överavskr., inventarier (RR ) Balansräkning Materiella anläggningstillgångar 1220 Inventarier Ack. avskrivningar, inv Obeskattade reserver 2153 Ack. överavskrivningar, inv (Totala ack. avskrivningar = ) Resultaträkning Rörelsens kostnader 7832 Avskrivningar på inv Bokslutsdispositioner 8853 Förändringar av överavskr., inv

25 EXEMPEL 1220 Inventarier IB (BR ) År Ack. avskr. på inventarier IB (BR ) Avskr. på inventarier (RR 8.000) 2153 Ack. överavskr. på inventarier (BR ) IB Förändring av överavskr., inventarier (RR 8.800) Balansräkning Materiella anläggningstillgångar 1220 Inventarier Ack. avskrivningar, inv Obeskattade reserver 2153 Ack. överavskrivningar, inv (Totala ack. avskrivningar = ) Resultaträkning Rörelsens kostnader 7832 Avskrivningar på inv Bokslutsdispositioner 8853 Förändringar av överavskr., inv

26 RESULTATRÄKNING BALANSRÄKNING INTÄKTER TILLGÅNGAR EGET KAPITAL KOSTNADER OBESKATTADE RESERVER SKULDER

27 SKATTELAGSTIFTNINGEN påverkar genom, till exempel Obeskattade reserver / Bokslutsdispositioner Ej avdragsgilla kostnader / Icke skattepliktiga intäkter Skatteavdrag endast för konstaterade kundförluster

28 OSÄKRA KUNDFORDRINGAR ÅR 1: En fordran på kunden AB Fattig om kr (inkl. moms) bedöms som osäker. Företaget befarar att så mycket som 70 % av det nominella värdet inte kommer att betalas. ÅR 2: Fattig går i konkurs. Slututdelningen i konkursen blir kr, vilken erhålls den 12 november.

29 1510 Kundfordringar 7/ / ÅR Utgående moms 26/ / Osäkra KUFO 31/ Försäljning 7/ Nedskrivning av KUFO 31/ Befarade förluster på KUFO 31/ /3 Företaget skickar den ursprungliga fakturan till kund. (Detta är en av många bokningar som görs på 1510, 2610 och 3010 under året.) 26/4 Företaget betalar in moms till staten. 31/12 Företaget skriver ned kundfordran med , dvs. försäljningsvärdet på den befarade kundförlusten (75.000/1,25 x 0,7), och bokar en befarad kundförlust i resultaträkningen.

30 1510 Kundfordringar 7/ / ÅR Utgående moms 26/ / Osäkra KUFO 31/ (BR ) 3010 Försäljning (RR ) 7/ Nedskrivning av KUFO 6352 Befarade förluster på KUFO (BR ) 31/ / (RR ) Balansräkning Kortfristiga fordringar 1515 Osäkra kundfordringar Nedskrivning av KUFO Resultaträkning Rörelsens intäkter 3010 försäljning Rörelsens kostnader 6352 Befarade förluster på KUFO

31 EXEMPEL 1515 Osäkra KUFO IB / / / ÅR Utgående moms 31/ Nedskrivning av KUFO 31/ IB Konstaterade förluster på KUFO 31/ Befarade förluster på KUFO 31/ /11 Företaget får betalt från konkursboet. Den befarade kundförlusten på (70%) visar sig bli = ( )/1,25, dvs. dryga 89%. 31/12 Kundförlusten bokas som en konstaterad kundförlust i RR. 31/12 Momsen på den konstaterade kundförlusten bokas som en fordran på Skatteverket, vilken kommer att reducera den utgående momsen vid nästa betalningstillfälle. 31/12 Föregående års nedskrivning av den befarade kundförlusten bokas bort från nedskrivning KUFO och beloppet bokas som en kostnadsreducering i RR (för att undvika dubbelräkning).

32 EXEMPEL 1515 Osäkra KUFO IB / / / ÅR Utgående moms 31/ Nedskrivning av KUFO 31/ IB Konstaterade förluster på KUFO 31/ (RR ) 6352 Befarade förluster på KUFO (RR ) 31/ Resultaträkning Rörelsens kostnader 6351 Konstaterade förluster på KUFO Befarade förluster på KUFO Kommentar: Kundförlusten blir Av dessa bokades år 1 (när vi inte visste men befarade en förlust). Resterande bokades år 2 när vi kunde konstatera den faktiska förlusten. Moms justeras först vid konstaterad kundförlust.

33 ANALYS Räntabilitet på eget kapital (REK) Sysselsatt kapital (RSyss) Räntabilitet på totalt kapital (RTot)

34 SYSSELSATT KAPITAL Sysselsatt kapital = Eget kapital + Räntebärande skulder (+ EK-del av Obeskattade reserver) RSyss = Rörelseresultat + Finansiella intäkter Genomsnittligt sysselsatt kapital

35 RÄNTABILITETSMÅTT OCH OBESKATTADE RESERVER (OR) Finns OR med > justera! 1-skattesats x OR till EK skattesats x OR till skatteskulder OR finns bara i AB, inte i koncernredovisningen

36 MODERBOLAG (AB) EXEMPEL Resultaträkning Balansräkning år 1 år 2 Försäljning 5600 Varukostnad 3250 AnläggningsFllgångar Övriga kostnader 1450 Lager Avskrivningar 190 Kundfordringar Ränteintäkter 150 Likvida medel Räntekostnader 140 Summa 2llgångar BokslutsdisposiFoner 90 Resultat före ska- 630 Eget kapital SkaS 192 ObeskaSade reserver Årets resultat 438 Banklån Övriga korta skulder Leverantörsskulder Årets utdelning 200 Summa EK och skulde SkaSesats 0,25

37 OM KONCERN (SAMMA SIFFROR) EXEMPEL Resultaträkning Balansräkning år 1 år 2 Försäljning 5600 Varukostnad 3250 AnläggningsFllgångar Övriga kostnader 1450 Lager Avskrivningar 190 Kundfordringar Ränteintäkter 150 Likvida medel Räntekostnader 140 Summa 2llgångar BokslutsdisposiFoner Resultat före ska- 720 Eget kapital ,5 SkaS 192 ObeskaSade reserver Årets resultat 528 Banklån Övriga korta skulder ,5 Leverantörsskulder Årets utdelning 200 Summa EK och skulde SkaSesats 0,25

38 RÄNTABILITET PÅ (GENOMSNITTLIGT) EK EFTER SKATT OM DET VI ANALYSERAR ÄR ETT MODERBOLAG (AB) EN KONCERN GenomsniSligt EK EK- del av OR 244 = Justerat EK 1848 GenomsniSligt EK EK- del av OR = Justerat EK 1848 Res. e_er finansneso schablonskas 180 = Justerat resultat 540 Res. e_er finansneso schablonskas 180 = Justerat resultat 540 Räntabilitet på EK 29,2 % Räntabilitet på EK 29,2 %

39 FRÅGOR...