Begreppet beneficial owner från ett svenskt perspektiv David Kleist. Översikt. Kortfattat om begreppets funktion. Ägare. Förvaltare.

Storlek: px

Starta visningen från sidan:

Download "Begreppet beneficial owner från ett svenskt perspektiv David Kleist. Översikt. Kortfattat om begreppets funktion. Ägare. Förvaltare."

Lars Åström
för 8 år sedan
Visningar:

1 Begreppet beneficial owner från ett svenskt perspektiv David Kleist Skatteforskningsdagen Handelshögskolan vid Göteborgs universitet den 13 mars 2014 Översikt Bakgrund till användningen av begreppet beneficial owner i skatteavtal Begreppets relevans för svenskt vidkommande Två delfrågor: När blir det aktuellt att göra en bedömning av vem som är beneficial owner enligt ett skatteavtal? Vilken betydelse har begreppet beneficial owner vid tolkning av uttryck i svensk intern rätt? Kortfattat om begreppets funktion Uttrycket förekommer bland annat i skatteavtal, vilka typiskt sett kräver att en person med hemvist i en avtalsslutande stat är beneficial owner av utdelning, ränta eller royalty för att avtalets begränsningar i källstatens beskattningsrätt ska gälla Stat B Ägare Förvaltare Stat A Betalare Stat C Begränsas A:s beskattningsrätt av skatteavtalet mellan A och B? 1

Vilken betydelse har begreppet beneficial owner vid tolkning av uttryck i svensk intern rätt?

2 Begreppets relevans i Sverige i vilka situationer aktualiseras en tolkning? Eftersom skatteavtal inte får utvidga den beskattningsrätt som följer av intern rätt är det endast om beskattning ska ske enligt svensk intern rätt som det blir nödvändigt att tolka beneficial owner och motsvarande uttryck i skatteavtal I vilka situationer har Sverige enligt intern rätt beskattningsrätt för utdelning, ränta eller royalty som betalas till utlandet? Begreppets relevans i Sverige - utdelning Kupongskatt utgår på utdelning från svenska aktiebolag till utdelningsberättigade personer som är begränsat skattskyldiga Utdelningsberättigad är den som är berättigad att lyfta utdelning för egen del Stora möjligheter till undantag från kupongskatt för utländska bolag Undantag gäller inte utdelning till fysiska personer Begreppets relevans i Sverige - utdelning Fysisk person (utomlands) utdelning Ltd (Cypern) utdelning Är Ltd utdelningsberättigat? Omfattas Ltd av undantag? AB (Sverige) 2

och motsvarande uttryck i skatteavtal I vilka situationer har Sverige enligt intern rätt beskattningsrätt för utdelning, ränta eller royalty som betalas till utlandet?

3 Begreppets relevans i Sverige - ränta Ingen skatt på ränta till begränsat skattskyldiga personer Mycket få fall där det blir aktuellt att tillämpa ränteartikeln i ett skatteavtal och tolka uttrycket beneficial owner Begreppets relevans i Sverige - ränta Ränta till en långivare i intressegemenskap med låntagaren är som huvudregel ej avdragsgill Avdrag kan dock medges om inkomsten som motsvarar ränteutgiften skulle ha beskattats med minst 10 procent enligt lagstiftningen i den stat där det företag inom intressegemenskapen som faktiskt har rätt till inkomsten hör hemma, om företaget bara skulle ha haft den inkomsten ( tioprocentsregeln ) I förarbetena anges att uttrycken den som faktiskt har rätt till inkomsten och beneficial owner i princip ska motsvara varandra Royalty som betalas från en näringsverksamhet med fast driftställe i Sverige till en begränsat skattskyldig person beskattas i Sverige Behandlas som inkomst från ett fast driftställe (alltså inte en källskatt beräknad på bruttobetalningen) Undantag baserat på EUs ränte- och royaltydirektiv för mottagare i intressegemenskap med betalaren om mottagaren (i) är en sådan juridisk person som omfattas av direktivet, (ii) hör hemma och är skattskyldig i en annan EU-medlemsstat samt (iii) tar emot ersättningen för egen del 3

ränteutgiften skulle ha beskattats med minst 10 procent enligt lagstiftningen i den stat där det företag inom intressegemenskapen som faktiskt har rätt till inkomsten hör hemma, om företaget bara

4 Uttrycket ta emot ersättningen för egen del motsvaras i den engelskspråkiga versionen av ränte- och royaltydirektivet av uttrycket beneficial owner Innebörden av beneficial owner i skatteavtal kan således få betydelse för tolkningen av svensk intern rätt, men tolkningen kompliceras av att det kan finnas en EU-rättslig betydelse En tillämpning av royaltyartikeln i ett skatteavtal och en tolkning av uttrycket beneficial owner aktualiseras således främst vid royaltybetalningar till bolag som inte är i intressegemenskap med betalaren, till bolag utanför EU och till fysiska personer, men också om mottagaren inte anses ta emot ersättningen för egen del AB (Sverige) royalty licensavtal S.a.r.l. (Luxemburg) royalty licensavtal Ltd (Isle of Man) innehar IP Beskattning i Sverige av S.a.r.l.? Vad är beskattningsunderlaget? Begreppets relevans i Sverige - slutsatser Sannolikt mindre möjligheter för SKV att neka en person som inte är beneficial owner avtalsförmåner och beskatta än i många andra stater på grund av (i) stora möjligheter till undantag från kupongskatt (ii) ingen källskatt på ränta till begränsat skattskyldiga och (iii) vid royaltybetalningar till begränsat skattskyldiga beskattas endast nettoinkomsten 4

tolkning av uttrycket beneficial owner aktualiseras således främst vid royaltybetalningar till bolag som inte är i intressegemenskap med betalaren, till bolag utanför EU och till fysiska personer,

5 Begreppets relevans i Sverige - slutsatser Begreppet kan ändå få relevans i vissa situationer, till exempel för (i) utdelning som betalas till fysisk person och andra juridiska personer än utländska bolag samt utdelning på marknadsnoterade aktier (ii) royalty, särskilt vid betalning till en person som inte har avdragsgilla kostnader Är den svenska lagstiftningen ändamålsenlig? 5

utländska bolag samt utdelning på marknadsnoterade aktier (ii) royalty, särskilt vid betalning

Relevanta dokument

2. Förslaget att även kupongskatt ska omfattas av skatteflyktslagen

2. Förslaget att även kupongskatt ska omfattas av skatteflyktslagen R-2015/0776 Stockholm den 18 maj 2015 Till Finansdepartementet Fi2015/2314 Sveriges advokatsamfund har genom remiss den 21 april 2015 beretts tillfälle att avge yttrande över promemorian Begränsad skattefrihet